布病事件背后的秘密：审计单位与中牧股份判断或有分歧

　　时代周报记者 陶书宁 黄嘉祥 发自上海、兰州

　　【中牧股份(600195)、股吧】（600195）（600195.SH）旗下兰州生物药厂在生产过程中使用过期消毒剂，导致排放的废气中含有菌体，造成兰州兽研所发生布鲁氏菌抗体阳性事件（下称“布病事件”）。此事发生于2019年7月至8月间，近期因媒体报道，重回公众视线。

　　兰州市卫健委2020年9月15日通报，截至9月14日，已有3245人复核确认为布鲁氏菌抗体阳性。而据2019年底通报数据，这一数字为203人。相关部门将在第二次复检和健康评估工作全面结束后，根据相关法律法规、标准，协调、督促兰州生物药厂积极开展补偿赔偿工作。据通告披露，补偿赔偿工作将于10月份分批次开展。

　　尽管可能需要承担赔偿损失，但在2019年年度报告中，中牧股份并未就该事件计提预计负债。另一方面，中牧股份审计单位中审众环会计师事务所（特殊普通合伙）（下称“中审众环会计事务所“）则在审计报告中将该事件识别为关键审计事项，并指出：该事件是一次意外的偶发事件，实际处理结果存在不确定性，可能与中牧股份公司管理层的判断存在差异。

　　多名接受时代周报记者采访的资深会计师分析称，中审众环会计事务所与中牧股份管理层或在对事件引发的损失金额大小、严重程度等预估时，存在重大分歧。

　　对外界的这一分析，中牧股份一名不愿透露姓名的高管9月20日接受时代周报记者采访时解释，中牧股份管理层与审计单位并不存在分歧，“因为那个时候根本就没有确定到底有多少人（感染），需要多少金额的赔偿，所以（审计）肯定要说这个不确定”。

　　未计提预计负债

　　中牧股份主要从事畜禽用疫苗、诊断液、兽药等动物保健品，以及饲料原料、饲料添加剂、预混合饲料等动物营养品的研发、生产、销售、服务。中牧股份还是我国高致病性禽流感、口蹄疫等重大动物疫病疫苗定点生产企业。兰州生物药厂为中牧股份的生产基地之一。

　　据2019年年报，布病事件发生前，中牧股份所销售的猪丹毒活疫苗（G4T10株），猪瘟耐热保护剂活疫苗（细胞源），猪多杀性巴氏杆菌病灭活疫苗（C44-1株），牛多杀性巴氏杆菌病灭活疫苗，山羊痘活疫苗，等多种畜用疫苗均在兰州生物药厂生产。

　　公告显示，2018年，兰州生物药厂的布病疫苗产品销量为7067万头份，实现营业收入724.19万元，占2018年公司营收的0.16%。2019年1月至9月，兰州生物药厂累计销售布病疫苗产品6127万头份，实现营收742.98万元，占中牧股份2019年前三季度营收的0.25%。事发后，该厂的布病疫苗生产许可被相关部门撤销，包括猪丹毒活疫苗（G4T10株）在内的等7个兽药产品批准文号被注销。

　　调查布病事件的专家组认为，2019年7月24日至8月20日期间，该厂在兽用布鲁氏菌疫苗生产过程中使用过期消毒剂，致使生产发酵罐废气排放灭菌不彻底，携带含菌发酵液的废气形成了含菌气溶胶。生产时段该区域主风向为东南风，兰州兽研所处在下风向，人体吸入或粘膜接触产生抗体阳性，从而引发布病事件。

　　“从通报的情况可以看出，该事件根源是生产过程中使用过期消毒剂，本质上应属企业内部控制存在重大缺陷导致的责任事故。这起事件造成了人体吸入或黏膜接触产生抗体阳性和生产车间停产。因此，该事件应该会产生相应的检测费用和停产损失，还有可能产生一定的赔偿损失。”9月19日，财税专家、资深注册会计师刘志耕接受时代周报记者采访时表示。

　　关于赔偿的相关损失，中牧股份并未在2019年年报中计提预计负债。

　　上海一名资深审计师告诉时代周报记者，对于要承担的赔偿损失，应当在该年度报告的预计负债项目中体现。“大概要赔多少，应该是要和律师一起商议的，数字需要给出来，要体现谨慎原则，起码这个事情要体现出来。”不过，他也指出，是否需要计提预计负债，需要看金额和性质，“如金额很小，就算不计提预计负债也不会出保留（意见）；如很有可能胜诉，也不需要计提预计负债。”

　　上述资深审计师补充道：“计提预计负债应非常谨慎，要非常确定的情况下才会计提。”刘志耕则指出，该案的症结在于当时无法预估赔偿金额，导致无法恰当地计提预计负债。

　　前述中牧股份高管对时代周报记者解释称，这主要是因为当时相关结果和数据还没出来，所以在2019年财报中并未进行计提预计负债。

　　在刘志耕看来，社会已公知事态的严重和影响程度，注册会计师审计2019年度中牧股份年报时，即使无法恰当计提预计负债，也可考虑出具保留意见，“而不应该以关键审计事项的形式代替保留意见进行披露”。

　　时代周报记者从多名审计师处了解到，审计单位出具保留意见的审计报告是非常困难的。

　　“难过被审计单位这一关。”刘志耕补充道，“出具保留意见审计报告，对被审计单位的影响非常大，交易所、证监会会重点关注。”

　　接受时代周报记者采访的多名会计师，对中审众环会计事务所在布病事件中处置方式表示理解。“会计师只能是根据证据做账，但是有时候，证据可能就是显示不要确认这个预计负债。”前述资深审计师称。

　　判断差异如何产生？

　　中牧股份在2019年年报附注中，对该事项做了说明，内容包括事发原因以及多款畜用疫苗生产许可被撤销，多个兽药产品批准文号被注销的情况。公司表示，正在就本事件的后续事宜与政府部门和相关人员进行沟通协商，尚未有进一步处理结果。

　　中审众环会计事务所将该布病事件及其影响识别为关键审计事项。该审计报告的签署日期为2020年4月17日。中审众环会计事务所在年报中解释称，做出该识别行为，是其根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。刘志耕从审计实务的角度指出，该事项应是中审众环从审计项目组与中牧股份治理层已经沟通过的事项中选取。

　　中审众环会计事务所在事项描述中指出：该事件是一次意外的偶发事件，实际处理结果存在不确定性，可能与中牧股份公司管理层的判断存在差异。

　　“中审众环可能是因该差异无法协调，不得已才将该事件及其影响确定为关键审计事项。审计单位与中牧股份管理层或在对损失金额大小、事件严重程度等预估时，存在重大分歧。”刘志耕说。

　　“因受新冠肺炎疫情影响，很多（感染者）推迟到今年7月份才开始复检确认。而造成（布鲁氏菌抗体）阳性不一定是这个（兰州生物药厂泄露）原因，可能还有其他的原因。所以卫健委要进行分类确认，而且卫健委（复核确认的数据）是直接从卫生系统报上去的，没有经过公司。”上述不愿透露姓名的中牧股份高管告诉时代周报记者，“所以在披露年报之前，我们是不知道的，相关的数据也是9月14号才看到的。”

　　在将布病事件识别为关键审计事项的同时，中审众环会计事务所亦在中牧股份2019年年报中做出了审计应对，表示将根据该事件的进展情况、监管机构相关检查及处理结果等，复核该偶发事件的披露是否充分、恰当。

　　对此，刘志耕分析称：“中审众环的这些应对实际上是对该事件事实情况的调查、事态的进展、社会的反映、律师的意见、监管层的态度以及中牧股份自身对该事件作出的反映的相关信息披露。”

　　“在这些应对中，没有能看到中审众环对该事项可能造成的重大损失和影响及可能形成重大错报风险的应对，很明显，这样做出审计应对，有回避该事项可能造成重大损失和影响，可能形成重大错报风险的嫌疑。”刘志耕说。上述中牧股份高管则坚称，“我们不可能、也没必要回避，这是公开的事情”。

　　该事件或将继续成为2020关键年审计事项。“这需要进一步评估审计风险，确认该事件到底会产生多大的经济损失，如赔偿金额大小等。”9月18日，山西彤祥会计师事务所项目经理孙伟伟接受时代周报记者采访时指出。

　　前述中牧股份高管表示，“该事件对2020年公司财务审计的影响肯定会有，但具体多大不得而知。具体的赔偿标准还没出来，只有等标准出来后，我们才能测算赔偿金额，才能判断对公司资金方面的影响。”

　　“目前来看，可能带来的重大不确定事项仍需取决于事态发展情况以及监管层的决定，比如是否存在公司管理层隐瞒事件严重性。如监管层在年内没有做出最终决定，那么可能会影响年报审计的结论。”孙伟伟补充道。

　　时代周报记者章遇对本文亦有贡献