sppi测试的含义、sppi测试的作用和相关规定

　　sppi测试是什么意思

　　SPPI测试=合同现金流特征应与基本贷款安排一致=相关金融资产在特定日期产生的合同现金流仅是基于未偿本金金额的本金和利息支付=本金加利息的合同现金流特征

　　一般来说，这是债务的现金流描述。

　　金融资产的合同现金流特征是指金融工具合同约定的反映相关金融资产经济特征的现金流属性。根据修订后的《国际会计准则第22号》的规定，企业被归类为相关金融资产，其合同现金流特征应与基本贷款安排一致。也就是说，相关金融资产在特定日期产生的合同现金流只是基于未支付本金金额的本金和利息的支付。其中，本金是指金融资产在初始确认时的公允价值，在金融资产存续期间，由于提前还款等原因，本金金额可能发生变化；利息包括对货币时间价值的考虑、与特定时期未支付本金相关的信用风险以及其他基本借款风险、成本和利润。

　　判断金融资产分类的另一个标准是金融资产的合同现金流。只有满足现金流量特征的金融资产，在同时满足上述业务模型测试标准的条件下，才可以划分为摊余成本计量类别或公允价值计量类别。

　　企业应该用金融资产的计价货币，来评价合同现金流是否符合SPPI特征。如果合同现金流的风险或波动风险与基本贷款安排无关(如股权变动或商品价格风险)，则合同产生的现金流不符合SPPI特征。例如，杠杆是某些金融资产的合同现金流的特征，它增加了与基本贷款安排无关的合同现金流的可变性，因此它不具有利息的经济特征。独立期权、远期合同和掉期合同都是具有这种杠杆特征的金融资产的例子。

　　导致合同现金流时间或金额变化的合同条款的货币时间值的修订

　　修订后的《国际会计准则第22号》将货币的时间价值定义为利息要素的一部分，该部分仅因时间的推移而提供对价，不包括对持有的金融资产的其他风险或成本的对价。修订后的《国际会计准则第22号》确认，货币的时间价值在某些情况下可能会被修订，因此要求企业对相关修订进行评估，以确定它们是否符合合同现金流特征的要求。

　　如果每月重置为一年期利率的合同(未贴现)现金流与根据合理可能的情况每月重置为一个月期利率的现金流之间存在重大差异，则不能通过合同现金流特征测试，债务工具必须以公允价值计量，其变动计入当期损益。

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